高新技術企業加計扣除怎么做賬

       嚴格來說，高新技術企業除了在加計扣除比例、歸集范圍上與一般企業的研發費用有差異或者區分意義，高新技術企業就研發費用加計扣除政策的適用與一般企業并無多大差異。實務中，高新技術企業由于其享受低稅率所得稅優惠政策，且認定標準趨于寬松，高新技術企業所占比例逐年提高，這就導致了我們也多次接到關于高新技術企業研發費用加計扣除如何適用的相關問題。關于企業研發費用的加計扣除政策，本公眾號前期有過撰文分享。

 

      縱觀涉稅文件及高新技術認定等文件，高新技術企業認定中的研發費用的歸集范圍總體上大于研發費用加計扣除的范圍，其主要體現在人員人工費用、直接投入費用、折舊與攤銷費用、裝備調試費用與試驗費用、委托研發費用以及其他費用等方面。

 

具體差異如下：

 

1、人員人工費用的差異：高新技術企業研發費用對人工費用的歸集對象為直接從事研發活動累計達到183天以上的企業科技人員，包括專門從事上述活動的管理和供直接技術服務的人員；可加計扣除研發費用對人工費用的歸集，沒有人員需達到183天以上的時間限制，但是不包括企業管理人員。

 

2、直接投入費用的差異：高新技術企業研發費用中關于租賃費用的歸集包括通過經營租賃方式租入的用于研發活動的固定資產租賃費；但是，可加計扣除研發費用中關于租賃費用的歸集僅包括儀器和設備。

 

3、折舊費用與攤銷費用的差異：高新技術企業研發費用歸集包括用于研發活動的建筑物及其研發設施的相關費用（包括折舊、裝修、長期待攤費用等）；但是，可加計扣除研發費用的歸集僅包括用于研發活動的儀器、設備的折舊費，其他建筑物及其相關設施的折舊、裝修、攤銷費用不屬于歸集范圍。

 

4、裝備調試費用與試驗費用的差異：裝備調試費用可歸集計入高新技術企業研發費用，而不允許計入可加計扣除研發費用；試驗費用屬于高新技術企業研發費用的歸集范圍，但是，可加計扣除研發費用只允許新藥研制的臨床試驗費和勘探開發技術的現場試驗費兩個項目的試驗費用加計扣除。

 

5、委托研發費用的差異：委托境外個人進行研發活動所發生的費用，不得計入可加計扣除研發費用，但可以計入高新技術企業研發費用。

 

6、其他費用的差異：主要體現在兩個方面，其一是各自文件對正向列舉的項目上有差異；其二是其他費用的扣除比例上限有差異，高新技術企業研發費用中的其他費用一般不得超過研究開發總費用的20%，可加計扣除研發費用中的其他相關費用的比例上限是10%。